原标题：世界5大自贸区税收政策比较：香港新加坡迪拜伦敦纽约哪家强
【写在前面】
日前，上海自由贸易试验区临港新片区正式揭牌，新片区的目标是“建成具有较强国际市场影响力和竞争力的特殊经济功能区”。
澎湃新闻特邀权威专家就自贸试验区相关话题撰稿。本篇作者为上海财经大学公共政策与治理研究院院长胡怡建与上海财经大学公共政策与治理研究院院长助理田志伟。
本文通过对中国香港、新加坡、迪拜、伦敦和纽约五大世界著名自贸区的税收政策比较研究，发现各自贸区不但实施境内关外免征关税和国内商品税等间接税政策，而且企业所得税税负普遍较低。
五大自贸区税收政策制度比较和借鉴建议
一、五大自贸区税收政策制度比较
（一）新加坡
1.新加坡税制
新加坡企业所得税标准税率为17%。 工业品出口额1000万新元以上、非工业品出口额2000万新元以上出口创收利润可免交所得税，根据不同企业情况，免税期一般为5-10年。服务出口奖励范围包括工程技术咨询、工业设计、出版、教育、医疗、金融等服务业。出口创收利润可以减征所得税90%；根据不同企业情况，减征期一般为5-10年；减税期满后，还可以享受10%-15%的减税待遇。
居民个人获得境外来源收入不必纳税。个人所得税按照超额累进税率征税，最高边际税率为22%，最低税率仅为2%。 新加坡是自由港，因此大多数商品在进出口时关税为零。 只对极少数产品征收进口税，例如烟草、酒类、石油和汽车等。 新加坡出口商品一律免税。 2018年新加坡将货物和劳务税从7%提升至9%。
2.自贸区税制
新加坡自贸区采用境内关外做法，提供免税区，便于商家存放、改装、分拣、展示以至再出口。新加坡企业所得税税率为17%，自贸区内企业所得税税率仅为5%-10%， 而且只征收经营利得税，不征收资本利得税。这些优惠的税收政策吸引了大量投资者，从而推动了新加坡自贸区发展。
（二）香港
香港企业所得税实行两级累进税率，200万以下利润适用8.25%低税率，200万以上利润适用16.5%税率。个人所得税实行2%-17%超额累进税率，最高税率为17%。关税税目只有饮用酒类、烟草、碳氢油和甲醇四类，并且只在进口环节对应课税品课征。 对于其他商品、货物与劳务，商品都是不课征税款的，从整个货物劳务税的角度，对于规范的四类物品外的其他所有商品以及进口环节外所有环节都不征税。
香港全境实行自由港，没有专门针对自贸区的税收政策，但规定在进入香港保税仓时对于应课税品无需缴纳税款，并且已缴纳税款又用于出口或者继续加工应税品时可予以退还，但进入保税仓外的香港地区流通时必须缴纳关税。
（三）迪拜
1.迪拜税制
迪拜实行低税负制度，迪拜的低税负主要体现在三个方面。其一是税种少。目前迪拜只存在五类税：社会保障税、海关关税、销售税、市政税以及企业所得税，其中海关关税和企业所得税中的外资银行所得税是其主体税种。 其二是征税范围窄。迪拜的社会保障税仅针对具有阿联酋公民身份的迪拜居民，这类居民在迪拜总人口中的比例不到15%；迪拜的销售税局限于酒类；企业所得税也只针对外资银行和石油企业这两类；其三是税率低。迪拜税率的众数是5%，除了石油企业所得税实行55%的畸高税率以外，基本比较温和（具体的税制结构参见表1）。
表1
2．自贸区税制
迪拜拥有杰贝·阿里自贸区和阿联酋迪拜机场自贸区（DAFZ）等多个自由贸易区。货物可以自由进出港，货物在区内存储、贸易、加工制造均不征收进口环节关税；进区企业其生产所需要的机器、设备、零件和必需品一律免征关税； 迪拜自贸区内无个人所得税与企业所得税。 符合相关法规（工业组织法案）规定的工业项目可以享受一系列的优惠政策，包括全部税种免税5年等。迪拜的自贸区还设置了各自的税收优惠，例如迪拜外包城就提供了50年100%的免税环境。
（四）纽约
1.美国税制
美国个人所得税实行七级累进税率，最高边际税率37%。在企业所得税方面，C型公司税率为21%，独资企业、合伙企业和S型公司（无限责任公司）等穿透小企业合格经营所得征收个人所得税，允许抵扣20%收入，适用最高边际税率37%。 推行“属地制”征税原则，即美国企业的海外利润将只需在利润产生的国家交税，而无需向美国政府交税。
美国关税税目采取税目表列举形式，详细列举出所有商品的关税税率，平均税率为1.6%。 并且对于美国认为的涉嫌倾销和不正当竞争行为的国家，美国商务部有权进行反倾销调查和，美国总统有权对查实行为的国家实行惩罚性关税。 美国不实行增值税，采用在商品零售环节征收销售税。
2.自贸区税制
（1）关税。为了维持美国对外贸易区的平稳运行，发挥其优势，美国对外贸易委员会规定了各个对外贸易区都可以采取一定的税收优惠政策，以支持对外贸易区的运营。美国对外贸易区提供的税收优惠政策主要包括：倒置关税、延迟关税和豁免关税三个方面。
（2）企业所得税。为了鼓励投资和就业，纽约针对州企业所得税设置了一系列的税收抵免政策。具体包括：
税收减免政策（Tax Reduction Credit Policy），该抵免是允许对一定比例的所得税进行抵扣。该抵免可以在十年内获取，且可能将公司的税收责任减少到零。正如以下具体的措施所示:
·根据纽约州国内和国际销售公司法（DISC，Domestic International Sales Corporation），DISC制造公司的股东可以获得高达35%的税收减免；
·用于机器、设备和建筑上的投资，可以有4%的抵免；
·用于污染控制的设施投资，可以享有双倍折旧和税收抵免；
·对公司的州内重新布局给予减税和其他激励措施等。
如果企业雇工不断增加，在其投资时，还可以申请雇工激励抵免（Employ-ment Incentive Credit），抵免数额可以达到投资税减免数额的30%，申请时间为投资减免税申请提出后的三年之内。
区内企业为特殊使用目的而投资到应计折旧财产（depreciable prop-erty）和设备上时，可以获得投资税减免（Investment Tax Credit）。符合资格的投资可以获得10%（个人所得纳税人为8%）的税收减免，未使用减免可以不限期地结转使用。
公司所得税纳税人进行符合要求的、限定性的区内经营投资，或者向经批准的社区发展项目进行捐助，则可以获得一项达25%的外贸区资本抵免（Zone Capital Credit）。
雇用全日制或等同于全日制职工的区内企业，可以在连续5年内申请工资所得税抵免（Wage Tax Credits）。对那些属于特殊目标群体（targeted groups）的职工，该抵免每年可达3000美元，如果是新雇用职工，还会有一笔年1500美元的额外抵免。 未使用的抵免可以不限期地结转使用（forwarded indefinitely）；
（五）伦敦
1.英国税制
英国个人所得税实行的是20%到45%的三级超额累进税率，在发达国家中处于较高水平。而其企业所得税税率为19%，在发达国家处于较低水平。英国增值税对大多数商品适用标准税率，标准税率为20%；对部分商品适用5%的低税率。英国关税税目表以列举方式呈现，几乎列举了所有商品。
2.自贸区税制
英国伦敦自贸区的税收政策很少，最为主要的是境内关外的政策，即允许全部或绝大部分外国商品豁免关内进入欧盟市场前或在自由区内被消费前，可不交纳关税、进口增值税。
二、五大自贸区税收政策制度借鉴
自贸区是指在一国境内关外设立，以税收优惠和海关特殊监管政策为主要手段，以贸易自由化、便利化为主要目的的多功能经济性特区。各大自贸区作为境内关外特定海关监管区在政策制度具有共同性，但由于各国税制不同以及功能定位不同，在政策制度上又有差异性。无论是共同性还是差异性均可为我国政策制度借鉴。
（一）境内关外免征关税和国内商品税政策
自贸区的基本特征是境内关外，税收政策制度上最为典型而最普遍的是从境外进入自贸区货物给予免征进口关税和国内商品税优惠政策，进口货物在自贸区加工出口或转口贸易也不征关税和国内商品税，只有进口货物或进口加工货物进入境内再征收关税和国内商品税。关税和国内商品税的境内关外政策，极大推进了地区自由贸易发展，对自贸区的发展起到了基础性作用。但由于各大自贸区是以货物贸易为主，同时又处于特殊海关监管区内，所以境内关外的关税和国内商品税免税政策只是针对特定海关监管区内货物贸易。
中国自由贸易试验区既与国际上自贸区有共同点，又有不同点，不同点主要是中国自贸区不仅大力发展货物贸易，更重视发展服务贸易、鼓励投资，并把自贸区范围扩大到海关特定监管区外。对于服务贸易和投资由于海关无法像有形货物贸易那样进行特殊监管，并实施境内关外免税政策，上述自贸区国家或地区通过对投资、金融服务免征国内商品税，对其他服务贸易视同货物贸易进口征税、出口免税和退税来消除服务贸易重复征税政策可为我国提供借鉴。
（二）低企业所得税和个人所得税税负政策
五大自贸区在企业所得税和个人所得税政策制度方面存在较大差异。迪拜自贸区税收负担是五大自贸区中最轻的，既无企业所得税，又无个人所得税，销售税只针对酒类征税，加上在自贸区内还实行境内关外的关税政策，使得迪拜自贸区内很多企业处于无税负运行。
除迪拜外，新加坡企业所得税的标准税率为17%，要高于香港16.5%的企业所得税税率，但其在自贸区内设置了5%-10%的优惠税率，而且只征收经营利得税，不征收资本利得税。并且，为了鼓励新加坡贸易的发展，新加坡还对出口创收的利润设置了特别的税收优惠。英国企业所得税税率19%，美国企业所得税税率21%。
在个人所得税方面，各国都没有针对自贸区的特殊优惠政策。具体来看，除迪拜之外，个人所得税税率最低的自贸区是香港与新加坡。新加坡实行2-22%的超额累进税率，香港实行2%-17%的超额累进税率。从最高边际税率上来看，新加坡略高于香港，但考虑到免征额与专项扣除等，新加坡与香港个人所得税税负的比较情况会因人而异。
上述迪拜、新加坡、香港、英国和美国自贸区企业所得税均低于我国，我国现行个人所得税实行3%-45%七级超额累进税率，企业所得税实行25%单一比例税率，相比较而言，我国自贸区企业所得税缺乏国际竞争力。但较低企业所得税政策与该国或地区税收制度相关，与自贸区税收政策制度无关。因此，我国要提升自贸区企业所得税竞争力，关键是顺应国际减税趋势，降低我国企业所得税税率、改革和完善我国企业所得税政策制度。
（三）自贸区功能定位与所得税优惠政策
自贸区除了境内关外免征进口关税和国内商品税政策之外，各自贸区还根据自身功能定位设置了企业所得税优惠政策，而这些特定政策往往都与其功能定位密切相关。
以迪拜为例，虽地处中东，但石油资源并不丰富，石油为GDP贡献率比较有限，而贸易和运输则是迪拜经济的支柱产业。为吸引更多的贸易公司到迪拜发展，迪拜自贸区基本上实现了无税运行的状况，大大增强了迪拜相对于其他自贸区的竞争力。新加坡发展也同样依赖于贸易发展，因此，新加坡税制针对贸易企业的利润设置了特殊优惠政策。
纽约自贸区定位是货物中转、自由贸易，并注意发展制造业、加工服务业。为吸引企业到自贸区中投资，设置了大量的税收抵免条款，包括投资抵免和就业抵免等。这些税收政策使得企业在自贸区内的投资成本大大降低，促进了纽约自贸区的发展。
值得注意的是，除了境内关外的政策之外，香港与伦敦自贸区均基本上没有设置特有的税收政策。这是由香港地域面积小，整个区域的税负水平很低，因此不需要设置相应政策。而伦敦自贸区的主要定位是航运服务，其对企业所得税政策要求并不高。
根据上述各自贸区依据自身功能定位设置的针对性企业所得税优惠政策，我国可根据各自贸区功能定位和发展重点国区施政。如对实质在上海自贸区内进行的投资以及雇佣行为进行加计扣除或税收抵免，尤其对符合条件的贸易出口企业、高科技产业、金融行业等重点发展的行业，在减免税优惠、投资抵免、费用加计扣除等方面给予一定的政策优惠，以体现自贸区税收政策导向。
（四）自贸区与非自贸区税收政策协调
一国或者一个地区自贸区税制的设置不但要考虑自贸区发展需要，也要考虑到与本国或本地区非自贸区税制关系。以迪拜为例，迪拜经济发展主要依赖其自贸区发展，非自贸区对迪拜地区经济贡献有限。因此，迪拜税制的设计很大程度上要服务于其自贸区的发展，所以，迪拜对自贸区设置了一个相当于零税负的税制环境。
新加坡与迪拜有类似之处，发展也很大程度上依赖于贸易发展，但对贸易依赖程度不如迪拜。新加坡在自贸区税制设计时不仅考虑通过税收政策吸引世界其他国家来本地区开展贸易，而且还要考虑自贸区与非自贸区税制均衡关系。
纽约作为美国的重要城市，其不仅要考虑自身的发展，还要考虑对美国整体经济的影响。过于优惠的税收政策可能对纽约发展有利，但可能造成自贸区与非自贸区之间发展不平衡，损害美国整体利益。因此，纽约自贸区虽然出台了一些刺激投资特定税收优惠措施，但并没有设置普遍性优惠税率。
从自贸区税收政策经验借鉴看，上海自贸区发展既要有税收政策，又要考虑自贸区税收政策对非自贸区影响。关键是自贸区税收政策主要是消除制约自贸区发展的税收制度性障碍，并考虑政策可复制、可推广。使自贸区特惠税收政策既通过复制推广成为普遍适用的优惠政策，又清除不利于自贸区发展的税收制度性障碍，合理我国税收制度。
（本文作者：胡怡建 上海财经大学公共政策与治理研究院 院长
田志伟 上海财经大学公共政策与治理研究院 院长助理）
日前，上海自由贸易试验区临港新片区正式揭牌，新片区的目标是“建成具有较强国际市场影响力和竞争力的特殊经济功能区”。
澎湃新闻特邀权威专家就自贸试验区相关话题撰稿。本篇作者为上海财经大学公共政策与治理研究院院长胡怡建与上海财经大学公共政策与治理研究院院长助理田志伟。
本文通过对中国香港、新加坡、迪拜、伦敦和纽约五大世界著名自贸区的税收政策比较研究，发现各自贸区不但实施境内关外免征关税和国内商品税等间接税政策，而且企业所得税税负普遍较低。
五大自贸区税收政策制度比较和借鉴建议
一、五大自贸区税收政策制度比较
（一）新加坡
1.新加坡税制
新加坡企业所得税标准税率为17%。 工业品出口额1000万新元以上、非工业品出口额2000万新元以上出口创收利润可免交所得税，根据不同企业情况，免税期一般为5-10年。服务出口奖励范围包括工程技术咨询、工业设计、出版、教育、医疗、金融等服务业。出口创收利润可以减征所得税90%；根据不同企业情况，减征期一般为5-10年；减税期满后，还可以享受10%-15%的减税待遇。
居民个人获得境外来源收入不必纳税。个人所得税按照超额累进税率征税，最高边际税率为22%，最低税率仅为2%。 新加坡是自由港，因此大多数商品在进出口时关税为零。 只对极少数产品征收进口税，例如烟草、酒类、石油和汽车等。 新加坡出口商品一律免税。 2018年新加坡将货物和劳务税从7%提升至9%。
2.自贸区税制
新加坡自贸区采用境内关外做法，提供免税区，便于商家存放、改装、分拣、展示以至再出口。新加坡企业所得税税率为17%，自贸区内企业所得税税率仅为5%-10%， 而且只征收经营利得税，不征收资本利得税。这些优惠的税收政策吸引了大量投资者，从而推动了新加坡自贸区发展。
（二）香港
香港企业所得税实行两级累进税率，200万以下利润适用8.25%低税率，200万以上利润适用16.5%税率。个人所得税实行2%-17%超额累进税率，最高税率为17%。关税税目只有饮用酒类、烟草、碳氢油和甲醇四类，并且只在进口环节对应课税品课征。 对于其他商品、货物与劳务，商品都是不课征税款的，从整个货物劳务税的角度，对于规范的四类物品外的其他所有商品以及进口环节外所有环节都不征税。
香港全境实行自由港，没有专门针对自贸区的税收政策，但规定在进入香港保税仓时对于应课税品无需缴纳税款，并且已缴纳税款又用于出口或者继续加工应税品时可予以退还，但进入保税仓外的香港地区流通时必须缴纳关税。
（三）迪拜
1.迪拜税制
迪拜实行低税负制度，迪拜的低税负主要体现在三个方面。其一是税种少。目前迪拜只存在五类税：社会保障税、海关关税、销售税、市政税以及企业所得税，其中海关关税和企业所得税中的外资银行所得税是其主体税种。 其二是征税范围窄。迪拜的社会保障税仅针对具有阿联酋公民身份的迪拜居民，这类居民在迪拜总人口中的比例不到15%；迪拜的销售税局限于酒类；企业所得税也只针对外资银行和石油企业这两类；其三是税率低。迪拜税率的众数是5%，除了石油企业所得税实行55%的畸高税率以外，基本比较温和（具体的税制结构参见表1）。
2．自贸区税制
迪拜拥有杰贝·阿里自贸区和阿联酋迪拜机场自贸区（DAFZ）等多个自由贸易区。货物可以自由进出港，货物在区内存储、贸易、加工制造均不征收进口环节关税；进区企业其生产所需要的机器、设备、零件和必需品一律免征关税； 迪拜自贸区内无个人所得税与企业所得税。 符合相关法规（工业组织法案）规定的工业项目可以享受一系列的优惠政策，包括全部税种免税5年等。迪拜的自贸区还设置了各自的税收优惠，例如迪拜外包城就提供了50年100%的免税环境。
（四）纽约
1.美国税制
美国个人所得税实行七级累进税率，最高边际税率37%。在企业所得税方面，C型公司税率为21%，独资企业、合伙企业和S型公司（无限责任公司）等穿透小企业合格经营所得征收个人所得税，允许抵扣20%收入，适用最高边际税率37%。 推行“属地制”征税原则，即美国企业的海外利润将只需在利润产生的国家交税，而无需向美国政府交税。
美国关税税目采取税目表列举形式，详细列举出所有商品的关税税率，平均税率为1.6%。 并且对于美国认为的涉嫌倾销和不正当竞争行为的国家，美国商务部有权进行反倾销调查和，美国总统有权对查实行为的国家实行惩罚性关税。 美国不实行增值税，采用在商品零售环节征收销售税。
2.自贸区税制
（1）关税。为了维持美国对外贸易区的平稳运行，发挥其优势，美国对外贸易委员会规定了各个对外贸易区都可以采取一定的税收优惠政策，以支持对外贸易区的运营。美国对外贸易区提供的税收优惠政策主要包括：倒置关税、延迟关税和豁免关税三个方面。
（2）企业所得税。为了鼓励投资和就业，纽约针对州企业所得税设置了一系列的税收抵免政策。具体包括：
税收减免政策（Tax Reduction Credit Policy），该抵免是允许对一定比例的所得税进行抵扣。该抵免可以在十年内获取，且可能将公司的税收责任减少到零。正如以下具体的措施所示:
·根据纽约州国内和国际销售公司法（DISC，Domestic International Sales Corporation），DISC制造公司的股东可以获得高达35%的税收减免；
·用于机器、设备和建筑上的投资，可以有4%的抵免；
·用于污染控制的设施投资，可以享有双倍折旧和税收抵免；
·对公司的州内重新布局给予减税和其他激励措施等。
如果企业雇工不断增加，在其投资时，还可以申请雇工激励抵免（Employ-ment Incentive Credit），抵免数额可以达到投资税减免数额的30%，申请时间为投资减免税申请提出后的三年之内。
区内企业为特殊使用目的而投资到应计折旧财产（depreciable prop-erty）和设备上时，可以获得投资税减免（Investment Tax Credit）。符合资格的投资可以获得10%（个人所得纳税人为8%）的税收减免，未使用减免可以不限期地结转使用。
公司所得税纳税人进行符合要求的、限定性的区内经营投资，或者向经批准的社区发展项目进行捐助，则可以获得一项达25%的外贸区资本抵免（Zone Capital Credit）。
雇用全日制或等同于全日制职工的区内企业，可以在连续5年内申请工资所得税抵免（Wage Tax Credits）。对那些属于特殊目标群体（targeted groups）的职工，该抵免每年可达3000美元，如果是新雇用职工，还会有一笔年1500美元的额外抵免。 未使用的抵免可以不限期地结转使用（forwarded indefinitely）；
（五）伦敦
1.英国税制
英国个人所得税实行的是20%到45%的三级超额累进税率，在发达国家中处于较高水平。而其企业所得税税率为19%，在发达国家处于较低水平。英国增值税对大多数商品适用标准税率，标准税率为20%；对部分商品适用5%的低税率。英国关税税目表以列举方式呈现，几乎列举了所有商品。
2.自贸区税制
英国伦敦自贸区的税收政策很少，最为主要的是境内关外的政策，即允许全部或绝大部分外国商品豁免关内进入欧盟市场前或在自由区内被消费前，可不交纳关税、进口增值税。
二、五大自贸区税收政策制度借鉴
自贸区是指在一国境内关外设立，以税收优惠和海关特殊监管政策为主要手段，以贸易自由化、便利化为主要目的的多功能经济性特区。各大自贸区作为境内关外特定海关监管区在政策制度具有共同性，但由于各国税制不同以及功能定位不同，在政策制度上又有差异性。无论是共同性还是差异性均可为我国政策制度借鉴。
（一）境内关外免征关税和国内商品税政策
自贸区的基本特征是境内关外，税收政策制度上最为典型而最普遍的是从境外进入自贸区货物给予免征进口关税和国内商品税优惠政策，进口货物在自贸区加工出口或转口贸易也不征关税和国内商品税，只有进口货物或进口加工货物进入境内再征收关税和国内商品税。关税和国内商品税的境内关外政策，极大推进了地区自由贸易发展，对自贸区的发展起到了基础性作用。但由于各大自贸区是以货物贸易为主，同时又处于特殊海关监管区内，所以境内关外的关税和国内商品税免税政策只是针对特定海关监管区内货物贸易。
中国自由贸易试验区既与国际上自贸区有共同点，又有不同点，不同点主要是中国自贸区不仅大力发展货物贸易，更重视发展服务贸易、鼓励投资，并把自贸区范围扩大到海关特定监管区外。对于服务贸易和投资由于海关无法像有形货物贸易那样进行特殊监管，并实施境内关外免税政策，上述自贸区国家或地区通过对投资、金融服务免征国内商品税，对其他服务贸易视同货物贸易进口征税、出口免税和退税来消除服务贸易重复征税政策可为我国提供借鉴。
（二）低企业所得税和个人所得税税负政策
五大自贸区在企业所得税和个人所得税政策制度方面存在较大差异。迪拜自贸区税收负担是五大自贸区中最轻的，既无企业所得税，又无个人所得税，销售税只针对酒类征税，加上在自贸区内还实行境内关外的关税政策，使得迪拜自贸区内很多企业处于无税负运行。
除迪拜外，新加坡企业所得税的标准税率为17%，要高于香港16.5%的企业所得税税率，但其在自贸区内设置了5%-10%的优惠税率，而且只征收经营利得税，不征收资本利得税。并且，为了鼓励新加坡贸易的发展，新加坡还对出口创收的利润设置了特别的税收优惠。英国企业所得税税率19%，美国企业所得税税率21%。
在个人所得税方面，各国都没有针对自贸区的特殊优惠政策。具体来看，除迪拜之外，个人所得税税率最低的自贸区是香港与新加坡。新加坡实行2-22%的超额累进税率，香港实行2%-17%的超额累进税率。从最高边际税率上来看，新加坡略高于香港，但考虑到免征额与专项扣除等，新加坡与香港个人所得税税负的比较情况会因人而异。
上述迪拜、新加坡、香港、英国和美国自贸区企业所得税均低于我国，我国现行个人所得税实行3%-45%七级超额累进税率，企业所得税实行25%单一比例税率，相比较而言，我国自贸区企业所得税缺乏国际竞争力。但较低企业所得税政策与该国或地区税收制度相关，与自贸区税收政策制度无关。因此，我国要提升自贸区企业所得税竞争力，关键是顺应国际减税趋势，降低我国企业所得税税率、改革和完善我国企业所得税政策制度。
（三）自贸区功能定位与所得税优惠政策
自贸区除了境内关外免征进口关税和国内商品税政策之外，各自贸区还根据自身功能定位设置了企业所得税优惠政策，而这些特定政策往往都与其功能定位密切相关。
以迪拜为例，虽地处中东，但石油资源并不丰富，石油为GDP贡献率比较有限，而贸易和运输则是迪拜经济的支柱产业。为吸引更多的贸易公司到迪拜发展，迪拜自贸区基本上实现了无税运行的状况，大大增强了迪拜相对于其他自贸区的竞争力。新加坡发展也同样依赖于贸易发展，因此，新加坡税制针对贸易企业的利润设置了特殊优惠政策。
纽约自贸区定位是货物中转、自由贸易，并注意发展制造业、加工服务业。为吸引企业到自贸区中投资，设置了大量的税收抵免条款，包括投资抵免和就业抵免等。这些税收政策使得企业在自贸区内的投资成本大大降低，促进了纽约自贸区的发展。
值得注意的是，除了境内关外的政策之外，香港与伦敦自贸区均基本上没有设置特有的税收政策。这是由香港地域面积小，整个区域的税负水平很低，因此不需要设置相应政策。而伦敦自贸区的主要定位是航运服务，其对企业所得税政策要求并不高。
根据上述各自贸区依据自身功能定位设置的针对性企业所得税优惠政策，我国可根据各自贸区功能定位和发展重点国区施政。如对实质在上海自贸区内进行的投资以及雇佣行为进行加计扣除或税收抵免，尤其对符合条件的贸易出口企业、高科技产业、金融行业等重点发展的行业，在减免税优惠、投资抵免、费用加计扣除等方面给予一定的政策优惠，以体现自贸区税收政策导向。
（四）自贸区与非自贸区税收政策协调
一国或者一个地区自贸区税制的设置不但要考虑自贸区发展需要，也要考虑到与本国或本地区非自贸区税制关系。以迪拜为例，迪拜经济发展主要依赖其自贸区发展，非自贸区对迪拜地区经济贡献有限。因此，迪拜税制的设计很大程度上要服务于其自贸区的发展，所以，迪拜对自贸区设置了一个相当于零税负的税制环境。
新加坡与迪拜有类似之处，发展也很大程度上依赖于贸易发展，但对贸易依赖程度不如迪拜。新加坡在自贸区税制设计时不仅考虑通过税收政策吸引世界其他国家来本地区开展贸易，而且还要考虑自贸区与非自贸区税制均衡关系。
纽约作为美国的重要城市，其不仅要考虑自身的发展，还要考虑对美国整体经济的影响。过于优惠的税收政策可能对纽约发展有利，但可能造成自贸区与非自贸区之间发展不平衡，损害美国整体利益。因此，纽约自贸区虽然出台了一些刺激投资特定税收优惠措施，但并没有设置普遍性优惠税率。
从自贸区税收政策经验借鉴看，上海自贸区发展既要有税收政策，又要考虑自贸区税收政策对非自贸区影响。关键是自贸区税收政策主要是消除制约自贸区发展的税收制度性障碍，并考虑政策可复制、可推广。使自贸区特惠税收政策既通过复制推广成为普遍适用的优惠政策，又清除不利于自贸区发展的税收制度性障碍，合理我国税收制度。
（本文作者：胡怡建 上海财经大学公共政策与治理研究院 院长
田志伟 上海财经大学公共政策与治理研究院 院长助理）
